Можно ли освободить от пени при нарушении срока вручения акта налоговой проверки?

Вопрос: если налоговый орган нарушил установленный срок вручения акта выездной налоговой проверки налогоплательщику, можно ли требовать освобождения от уплаты пени за весь период просрочки? Иными словами, позволит ли суд не начислять пени за время, пока акт проверки “задерживался” налоговиками?
Краткий ответ: формально само по себе несоблюдение инспекцией срока вручения акта проверки не освобождает автоматически от начисления пеней. Однако в отдельных случаях, если суд признает это нарушение существенным, налогоплательщик может быть освобождён от обязанности платить пени. Конституционный Суд РФ разъяснил, что такое возможно, когда задержка вручения акта привела, например, к утрате налоговой инспекцией возможности принудительно взыскать недоимку (из-за истечения сроков). Иначе говоря, должны быть серьезные последствия от просрочки, чтобы признать ее существенной и отменить пени.
Пояснение:
Налоговый кодекс устанавливает, что акт выездной налоговой проверки должен быть вручён проверяемому налогоплательщику не позднее 5 дней с даты его составления (п. 5 ст. 100 НК РФ). На практике нередко инспекции нарушают этот срок – акт могут вручать с задержкой в несколько недель, месяцев, а иногда и лет. За время ожидания акта продолжает тикать счетчик пеней на сумму выявленной недоимки.
Ранее арбитражные суды, как правило, стояли на позиции, что просрочка вручения акта сама по себе не влияет на законность решения по проверке и на обязанность платить налоги и пени. Пени – это плата за пользование чужими деньгами, и они начисляются независимо от действий налогового органа.
Однако были случаи, когда акт проверки вручался настолько поздно, что налоговая уже не могла взыскать доначисления: например, акт выдали через 3 года после проверки, и сроки взыскания задолженности истекли. Налогоплательщики возражали: зачем начислять пени, если из-за задержки инспекции сама недоимка не взыскивается?
Конституционный Суд РФ в Постановлении № 7-П от 28.03.2023 г. рассмотрел вопрос освобождения от пени при нарушении срока вручения акта налоговой проверки?
Вывод КС:
- Нормы НК РФ о начислении пеней в целом признаны конституционными, их отменять не стали.
- Однако дан этим нормам “особый конституционно-правовой смысл”:
- Несоблюдение налоговым органом сроков вручения акта проверки может быть основанием для освобождения налогоплательщика от пеней, если нарушение признано существенным.
- Существенным, в частности, считается нарушение, которое привело к утрате возможности принудительного взыскания задолженности.
То есть, если инспекция так затянула с актом/решением, что пропустила срок взыскания (2 года для вынесения решения + 2 месяца на добровольное выполнение + 2 года на приказное взыскание), и в итоге недоимку нельзя законно взыскать, то и пени платить не нужно – ведь налогоплательщик не должен страдать от незаконных действий налогового органа.
Пример ситуации
Компания прошла выездную проверку, которая завершилась актом 1 января 2020. Но акт ей выдали только через 3 года – 1 января 2023. Решение налогового органа тоже задержалось. В результате сроки взыскания налогов истекли (согласно позиции ВС РФ в деле ООО “Неринга”, взыскать можно не позднее 2 лет после решения, а тут все ушло далеко). Конституционный Суд указал, что в такой ситуации пени с компании взыскивать несправедливо. Налогоплательщик “не должен нести бремя пени за просрочку, вызванную незаконными действиями налоговых органов”.
Но: КС также подчеркнул, что само по себе нарушение 5-дневного срока вручения акта не является безусловным основанием для отмены пеней. Надо смотреть на конкретные обстоятельства. Например, если задержка была, но не слишком большая и не повлияла на возможность взыскания (скажем, акт задержали на месяц – это плохо, но недоимку все равно успеют взыскать), то пеню все равно придется уплатить.
Суды теперь должны оценивать существенность нарушения. Критерии пока четко не расписаны, кроме одного (утрата возможности взыскания). Эксперты указывают, что остается поле для споров: например, задержали акт на год – возможность взыскать налог не утрачена, но пени набежали большие. Это существенно? Одни суды могут сказать: нет, плати пени, налог-то все равно заплатишь. Другие могут счесть: годовая задержка – серьезное нарушение, пени за этот год списать.
На текущий момент, основываясь на позиции КС и сложившейся практике:
- Если акт задержали совсем ненадолго (несколько дней, недель) – скорее всего, требовать освобождения от пеней бессмысленно. Суд не признает такое нарушение существенным.
- Если задержка очень большая (месяцы, годы) – есть шанс в суде доказать, что пени за период задержки начислены из-за недобросовестности инспекции и их надо снять. Особенно, если в итоге налоговый орган “опоздал” со всем и решение отменено или недоимка не взыскана.
- Ключевой фактор – утрата права на взыскание. Если из-за затяжки налоговики пропустили сроки, то пени, скорее всего, не взыщут. КС прямо указал этот случай.
Надо отметить, что в вышестоящих инстанциях уже была практика ограничивать период начисления пеней рамками, пока налог можно взыскивать. Верховный Суд РФ в Определении от 05.07.2021 № 307-ЭС21-2135 (дело ООО “Неринга”) указал, что судебное взыскание налоговой задолженности допускается только в пределах двух лет после ее возникновения. ФНС даже разослала письмо с обзором этой позиции. По сути, это значит: если налоговики тянут проверку слишком долго, они теряют часть пеней. Конституционный Суд дал этому подходу “зеленый свет” и даже расширил – теперь можно просить вообще об освобождении от пеней, а не только об ограничении их периода.
Вывод: Нарушение срока вручения акта само по себе не гарантирует отмену пеней. Но при существенной задержке, особенно если она нарушает права налогоплательщика и приводит к пропуску сроков взыскания, суд может освободить от уплаты пеней за этот период. Для этого нужно заявлять соответствующее требование в суде, доказывать, что действия инспекции были незаконными и повлияли на ваши обязанности.
Конституционный Суд указал также, что вышестоящие органы или суд могут отменить решение налогового органа по проверке именно из-за несоблюдения срока вручения акта, если признают это существенным нарушением требований НК. А отмена решения по такому основанию, как подчеркнул КС, является основанием для освобождения от пеней. То есть, если вы в суде добились отмены доначислений потому что акт выдали слишком поздно – пени тоже отпадут.
Однако КС не дал четких критериев “существенности” – это оставлено на усмотрение арбитражных судов. Юристы отмечают, что теперь начнется дифференциация: 3 года задержки – точно существенно; 1 год – спорно; несколько месяцев – скорее нет.
Также важно: критически важно заявлять эти обстоятельства в суде по обжалованию решения налогового органа. Если просто не платить пени, ссылаясь на задержку акта, налоговая все равно начислит и, вероятно, взыщет их (через инкассо или суд), ведь по букве НК пеня начисляется. Нужно либо:
- Чтобы суд в процессе оспаривания решения налогового органа указал в решении: “освободить ООО от уплаты пеней за период такой-то, признать действия инспекции неправомерными” и т.п.
- Либо после победы в основном споре, когда решение отменено или уменьшено, подать отдельный иск о признании незаконным начисления пеней и освобождении.
Пример из практики
В деле, рассмотренном КС, компания “Ростовский порт” – инспекция выдала акт с огромной задержкой, суды первых инстанций ей все равно насчитали пени, ссылаясь на формальный подход. КС поправил ситуацию. После постановления КС, дело вернулось в суд – там пени должны отменить.
Практический совет бизнесу: не рассчитывать, что любая задержка акта избавит от пеней. Но если задержка значительная – обязательно указывать это при обжаловании результатов проверки. Желательно подкреплять: показать, что вы из-за позднего акта не могли вовремя узнать о недоимке и заплатить, что инспекция потеряла время, и что за этот период пени выросли неоправданно. Если же инспекция грубо нарушила сроки (вручила акт/решение спустя год и более), есть шанс на освобождение от пеней.
В итоге, можно освободить от пеней при нарушении срока вручения акта, но только в исключительных ситуациях, когда доказана существенность такого нарушения. Обычная просрочка не спасет от пеней – их придется платить до тех пор, пока не докажете обратное в суде.
Если вам нужна надежная команда юристов с огромным практическим опытом, то обращайтесь в ООО ЮК «Шмелева и Партнеры». Заявку можно оставить на сайте нашей юридической компании или звоните по указанным номерам телефонов. Отзывы о нашей работе можно посмотреть на Яндекс.Картах.
Основное направление нашей деятельности — юридические услуги для бизнеса. За последние 5 лет, мы не проиграли ни одного дела. В нашем штате работают только опытные юристы — кандидаты и доктора юридических наук. Поэтому, мы можем давать 100% гарантии качества услуг и брать на себя финансовую ответственность за свои действия. Сотрудничая с нами, ваши риски = 0%.